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财政部


财政部关于企业所得税会计处理的暂行规定
财会[1994]25号

1994年6月29日，财政部

鉴于企业按照会计规定计算的所得税前会计利润（以下简称“税前会计利润”）与按税收规定计算的应纳税所得额（以下简称“纳税所得”）之间由于计算口径或计算时间不同而产生差额，在缴纳所得税时，企业应当按照税收规定对税前会计利润进行调整，并按照调整后的数额申报缴纳所得税。现将企业所得税的会计处理方法规定如下：
一、科目设置
企业应在损益类科目中设置“550所得税”科目（外商投资企业的科目编号为5241，对外经济合作企业的科目编号为569），核算企业按规定从当期损益中扣除的所得税。同时，取消“利润分配”科目中的“应交所得税”明细科目。
企业应在负债类科目中增设“270递延税款”科目（外商投资企业的科目编号为2301，对外经济合作企业的科目编号为278），核算企业由于时间性差异造成的税前会计利润与纳税所得之间的差异所产生的影响纳税的金额以及以后各期转销的数额。“递延税款”科目的贷方发生额，反映企业本期税前会计利润大于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的借方数额；其借方发生额，反映企业本期税前会计利润小于纳税所得产生的时间性差异影响纳税的金额以及本期转销已确认的时间性差异对纳税影响的贷方数额；期末贷方（或借方）余额，反映尚未转销的时间性差异影响纳税的金额。采用负债法时，“递延税款”科目的借方或贷方发生额，还反映税率变动或开征新税调整的递延税款数额。
企业应在“递延税款”科目下，按照时间性差异的性质、时间分类进行明细核算。
外商投资企业取消“预交所得税”科目。
二、会计处理方法
企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径或计算时间不同而产生的差异可分为永久性差异和时间性差异。永久性差异是指，企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间由于计算口径不同而产生的差额，这种差额在本期发生，并不在以后各期转回。时间性差异是指，企业一定时期的税前会计利润与纳税所得之间的差额，其发生是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间与计入税前会计利润的时间不一致所产生的。时间性差额发生于某一时期，但在以后的一期或若干期内可以转回。这两种不同的差异，会计核算可采用“应付税款法”或“纳税影响会计法”。
（一）应付税款法
应付税款法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的差异造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。在应付税款法下，当期计入损益的所得税费用等于当期应缴的所得税。
企业应按纳税所得计算的应缴所得税，借记“所得税”科目，贷记“应缴税金——应缴所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应缴税金——应缴所得税”科目，贷记“银行存款”科目。期末，应将“所得税”科目的借方余额转入“本年利润”科目，结转后“所得税”科目应无余额。
（二）纳税影响会计法
1．纳税影响会计法是将本期税前会计利润与纳税所得之间的时间性差异造成的影响纳税的金额，递延和分配到以后各期。企业采用纳税影响会计法时，一般应按递延法进行帐务处理。递延法是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差异发生相反变化的以后期间予以转销。当税率变更或开征新税，不需要调整由于税率的变更或新税的征收对“递延税款”余额的影响。发生在本期的时间性差异影响纳税的金额，用现行税率计算，以前各期发生而在本期转销的各项时间性差异影响纳税的金额，按照原发生时的税率计算转销。
企业应按税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税，借记“所得税”科目，按照纳税所得计算的应缴所得税，贷记“应缴税金——应缴所得税”科目，按照税前会计利润（或税前会计利润加减发生的永久性差异后的金额）计算的所得税与按照纳税所得计算的应缴所得税之间的差额，作为递延税款，借记或贷记“递延税款”科目。本期发生的递延税款待以后期转销时，如为借方余额应借记“所得税”科目，贷记“递延税款”科目；如为贷方余额应借记“递延税款”科目，贷记“所得税”科目。实际上缴所得税时，借记“应缴税金——应缴所得税”科目，贷记“银行存款”科目。
根据本企业具体情况，企业也可以采用“债务法”进行帐务处理。“债务法”是把本期由于时间性差异而产生的影响纳税的金额，保留到这一差额发生相反变化时转销。在税率变更或开征新税，递延税款的余额要按照税率的变动或新征税款进行调整。“递延税款”余额也可按预期今后税率的变更进行调整。
2．在税前会计利润小于纳税所得时，为了慎重起见，如在以后转销时间性差异的时期内，有足够的纳税所得予以转销的，才能采用纳税影响会计法，否则，也应采用应付税款法进行会计处理。
3．企业应设置“递延税款备查登记簿”，详细记录发生的时间性差异的原因、金额、预计转销期限、已转销数额等。
三、会计报表
企业应在“资产负债表”中的“资产总计”项目上增设“递延税项”类，并在“递延税项”类下设置“递延税款借项”项目（外商投资企业在“其他资产”类项目下设置“递延税款借项”项目），反映企业期末尚未转销的递延税款的借方余额；在“所有者权益”（或“股东权益”）类项目上设置“递延税项”类，并在“递延税项”类下设置“递延税款贷项”项目（外商投资企业在“其他负债”类项目下，设置“递延税款贷项”项目），反映企业期末尚未转销的递延税款的贷方余额。
企业应在“损益表”（或“利润表”）中的“利润总额”项目下设置“减：所得税”项目，反映企业从当期损益中扣除的所得税；并在“所得税”项目下增设“净利润”项目，反映企业缴纳所得税后的利润。
企业应将“财务状况变动表”中的“本年利润”项目改为“本年净利润”项目，反映企业年度内实现的净利润（如为净亏损用“－”号表示）。取消“利润分配”部分中的“应缴所得税”（或“所得税”）项目。并在“本年净利润”类“加：不减少流动资金的费用和损失”项目下增设“递延税款”项目，反映企业年度内发生的递延税款。本项目应根据“递延税款”科目的贷方发生额填列（如为借方发生额用“－”号填列）。如企业当期“递延税款”科目既有贷方发生额，又有借方发生额，本项目应按借贷方相抵后的净额填列（如借方发生额大于贷方发生额用“－”号填列）。
企业应取消“利润分配表”中的“利润总额”和“减：应缴所得税（或减：所得税）”两个项目。“利润分配表”中的“税后利润”项目改为“净利润”项目。“利润分配表”中的行次均往前提两行。
外商投资企业应在“无形资产及其他资产表”中的“其他资产”类项目下设置“递延税款借项”项目。
四、原对时间性差异采用“应付税款法”进行核算，按本规定需调整为纳税影响会计法的企业，对原时间性差异已按“应付税款法”进行核算的事项，为了简化核算手续，可不再调整，仍按原办法进行处理；新发生的时间性差异再按纳税影响会计法进行核算。
五、企业本年度发生的以前年度调整损益的事项，应在损益类科目中单独设置“560以前年度损益调整”科目（外商投资企业的科目编号为5251，对外经济合作企业的科目编号为587），核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。“以前年度损益调整”科目的借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用，而调整本年度损益的数额；贷方发生额，反映企业以前年度少计收益、多计费用，而调整本年度损益的数额。期末，企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“本年利润”科目，结转后，该科目应无余额。
企业由于调整以前年度损益影响企业缴纳所得税的，可视为当年损益，按上述规定进行所得税会计处理。
企业应在“损益表”（或“利润表”）中的“营业外支出”项目下，增设“加：以前年度损益调整”项目，反映企业调整以前年度损益事项而调整的本年利润数额（如为调整以前年度损失，在该项目中以“－”号填列）。
企业应取消“利润分配表”中的“上年利润调整”（或“年初未分配利润调整数”）和“上年所得税调整”项目。
外商投资企业应将“财务状况变动表”中的“调整以前年度未分配利润和弥补亏损”项目改为“弥补亏损”项目。并取消“营业外收入”科目中的“以前年度收益”和“营业外支出”科目中的“以前年度损失”明细科目，以及“营业外收支明细表”中的“以前年度收益”和“以前年度损失”两个项目。
六、本规定自1994年1月1日起执行。


安徽省蚌埠市人民政府办公室


蚌埠市人民政府办公室关于印发蚌埠市市长热线电话工作考核办法（试行）的通知

蚌政办〔2011〕118号


各县、区人民政府，市政府各部门、各直属单位：

　　经市政府同意，现将《蚌埠市市长热线电话工作考核办法（试行）》印发给你们，请遵照执行。



　　　　　　　　　　　　　　二○一一年十二月五日


　　蚌埠市市长热线电话工作考核办法（试行）

　　第一条 为进一步加强市长热线电话工作制度化、规范化建设，更好地发挥市长热线电话作用，根据《蚌埠市市长热线电话工作规则》（蚌政〔2004〕98号，以下简称《工作规则》），制定本办法。

　　第二条 考核对象为各县、区政府，市政府各部门、各单位，市长热线电话工作网络成员单位（含部分二级网络成员单位）。

　　第三条 考核工作由市政府办公室统一部署、组织和协调，市长热线电话办公室具体实施。

　　第四条 市长热线电话工作年度考核结果分为优秀、良好、合格、不合格四个等级。

　　考核标准以100分计。优秀：各项工作好于规定标准，综合得分在90分以上；良好：各项工作达到规定标准，综合得分在80-89分；合格：各项工作基本达到规定标准，综合得分在60-79分；不合格：工作未达到规定标准，综合得分在59分以下。

　　第五条 考核内容：

　　（一）领导重视（10分）。重视市长热线电话和本单位服务热线工作，明确分管负责人，对市长热线电话办公室交办和本单位服务热线受理重点事项亲自批示或指示办理，并积极督促落实（5分）；对本单位服务热线工作落实一定专项经费，配备必要的办公场所、工作设备（3分）；与市长热线电话系统平台实行联网运行（2分）。

　　（二）组织落实（10分）。明确在本系统、本行业、本单位建立服务热线工作机构，配备专（兼）职工作人员，并保持相对稳定（4分）；热线工作人员认真落实办理市长热线电话办公室交办事项，热情对待市民群众，及时受理各项诉求（2分）；建立热线电话二级网络，并正常开展工作（2分）；按照要求专门设立并向社会公布本单位特服热线号码（2分）。

　　（三）制度建设（10分）。建立热线电话值班、接受、办理、督办、反馈等工作制度（2分）；建立市长热线电话办公室交办事项落实办理制度（2分）；建立热线电话工作责任制及责任追究制（2分）；建立热线电话工作台帐，受理事项记录完整（2分）；建立热线电话工作联动机制，办理受理事项、处置相关问题实行联动（2分）。

　　（四）办理成效（55分）。按照《工作规则》规定程序、时限、方式等要求，认真落实办理市长热线电话办公室交办事项，年度总办结率95%以上（35分）；对“中国·蚌埠”党政门户网站“市长热线”等栏目发帖交办事项，按照规定时限在线回复（10分）；对市长热线电话办公室交办事项落实办理情况及时反馈并答复诉求人（8分）；按照有关规定，自行开展受理市民群众诉求业务（2分）。

　　（五）群众满意度（15分）。诉求人对市长热线电话办公室交办事项落实办理结果的满意程度（10分）；本单位热线受理市民群众诉求情况的满意程度（5分）。

　　第六条 考核根据相关因素适当增加或减扣得分，增减最大分值为5分。

　　（一）因素增加分值：单位年度承办市长热线交办事项100件以上，每20件递进增加1分；单位热线工作经验在全市市长热线电话工作网络中正式推广实行的，增加1-2分；单位热线工作受到上级部门表彰奖励的，增加2分。

　　（二）因素减扣分值：与市民群众生产生活密切相关的单位服务热线或应急值班电话不实行24小时运行的，减扣5分；服务热线或应急值班、受理市民群众诉求缺失的，每发现1次减扣1分；市长热线电话办公室重点交办事项未按照规定时限反馈落实办理情况的，每件次减扣2分。

　　第七条 注重平时常态考核工作，每个年度综合评定。考核结果以市政府办公室文件形式通报。

　　第八条 对经考核被确定为优秀等级，并且综合得分值排在前5名的县、区政府（开发区管委会），排在前15名的部门和单位，予以表彰。对考核不合格单位予以批评。

　　第九条 市长热线电话工作纳入市委、市政府党政机关目标管理专项工作考核项目，年度考核结果计入目标管理总分。

　　第十条 本考核办法由市政府办公室负责解释。

　　第十一条 本考核办法自发布之日起施行。